外资公司的首年审计与以后各年不同：所有余额都是“从零建立”的，而且许多交易甚至发生在公司拥有印章和银行账户之前。如果这些最早期交易缺少凭证，审计师可能在发给母公司的第一份财务报表上就出具保留意见。以下清单由 ACCA Consulting Vietnam 会计服务团队根据为新设外资企业做账的实务经验整理。
1. 首年审计与以后各年有何不同？
| 特点 | 审计师为何关注 | 重点资料 |
|---|---|---|
| 首次出资 | 确认所有者权益及出资期限的合规性 | DICA对账单、汇款凭证、IRC、ERC |
| 开办前费用 | 发生时尚无法人，凭证往往以投资者名义开具 | 费用转移协议、发票、付款凭证 |
| 初始资产 | 进口机器设备、以资产出资、确定原值 | 海关报关单、合同、评估记录、交接记录 |
| 会计政策 | 首年确立，影响以后所有年度 | 会计制度、记账本位币、折旧方法的决定 |
2. 出资凭证与90天期限
外国投资者的出资必须通过直接投资资本账户（DICA）汇入，并在企业登记证书（ERC – Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp）签发之日起90天内缴付。审计师会将每笔入账资金与该期限及ERC上的资本额逐一核对。逾期出资的风险详见外国投资者出资期限。
示例。第3期超过90天期限：企业须按现行规定处理，审计师可能在附注中披露。
以表格查看
| 第1期（60%资本） | 21 天 |
| 第2期（30%资本） | 68 天 |
| 第3期（10%资本） | 104 天 |
| 出资期限 | 90 天 |
- DICA银行流水显示汇款人名称与IRC上的投资者名称一致，附言写明“出资”。
- 外币出资按收款当日实际汇率入账；保存计算表。
- 以资产出资的：需评估记录、交接记录及所有权转移凭证。
3. 开办前费用与进口资产
考察费、咨询费、机票、临时办公室租金等，通常在法人成立前由母公司或投资者个人支付。要将这些费用计入新公司账簿，需要费用转移协议、详细清单和原始凭证。缺少这些文件，审计师难以认可相关余额，税务机关也难以认可为可税前扣除费用。
进口机器设备的原值包括购买价、不可退还的税费、运输费、安装费和试运行费用。常见错误是将安装费计入当期费用而非资本化，或尚未取得投入使用交接记录就开始计提折旧。
4. 首年审计资料清单
- IRC、ERC、公司章程，法定代表人及总会计师/会计负责人的任命决定
- DICA及结算账户自开户日至12月31日的银行流水
- 附原始凭证的开办前费用协议及明细表
- 进口资产的海关报关单、发票及交接记录
- 办公室/厂房租赁合同、押金凭证、预付租金摊销表
- 选择会计制度、记账本位币及折旧政策的书面文件
- 劳动合同、工资表、企业承担21.5%社保（BHXH）的缴纳凭证
- 已提交的增值税、个人所得税申报表及各季度企业所得税预缴表
5. 常导致保留审计意见的错误
- 1年末未盘点
审计师无法确认12月31日的存货和资产。
- 2开办前费用缺少凭证
无法证明该笔支出属于公司。
- 3出资不一致
资金汇入错误账户、汇款人名称有误或逾期。
- 4资产原值错误
安装费未资本化，缺少投入使用记录。
- 5内部往来不一致
应付母公司款项与母公司的确认数不符。
上述大多数错误如果在12月前发现都可以纠正。首年年中进行一次账簿复核，通常比2月份向审计师解释要省力得多。完整的准备时间表请参阅12周财务报表审计时间表。
常见问题
年末成立的外资公司当年需要审计吗？
首个会计年度按现行会计期间规定确定；首期较短的，可与下一年度合并。请尽早与会计和审计机构确定。
母公司支付的开办前费用能否计入费用？
可以，前提是有转移协议、合法有效的原始凭证，且该支出服务于公司经营。还需结合关联交易规定及相关税务问题综合考虑。
首年被出具保留意见有什么影响？
母公司和银行会连同该意见一起阅读财务报表；此外，未解决的问题可能延续到下一年度的审计意见中。
首年账簿干净，以后各年省心
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